Как отличить капитал компании от обязательств при составлении отчетности по МСФО

Практически каждая учетная теория дает собственную трактовку данному понятию. Это порождает неоднозначность трактовки и разнообразие смежных терминов: Российский бухгалтерский учет традиционно понимает капитал в контексте его определения экономистами классической школы, рассматривающими капитал как фактор производства, то есть весь объем благ, с помощью которых компания получает доход. При этом согласно А. Смиту капитал делится на основной приносящий прибыль без вовлечения его в обращение или смены владельца и оборотный приносящий доход только в процессе обращения [10]. С этой точки зрения капитал определяется и как предмет бухгалтерского учета. Такого подхода придерживается, например, В.

Учет финансовых вложений — увеличение уставного капитала дочернего общества

Учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале Автор: Учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале. Рассмотрены проблемы учета финансовых инвестиций по методу участия в капитале в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом. Показаны возникшие противоречия в налоговом и бухгалтерском учете, и предложены конкретные рекомендации решения данной проблемы.

в МСФО. Учет инвестиций и налогообложение в предприятие такого типа. предприятий, имеющих львиную долю в уставном капитале организаций.

Отметим, что принципы и правила, рекомендованные международными стандартами, позволяют получить наиболее адекватную действительности финансовую информацию о состоянии компании и о финансовых результатах ее деятельности. Введенные в действие на территории Российской Федерации МСФО содержат ряд методик проведения консолидации отчетности группами компаний.

В настоящее время крупные российские компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, формируют консолидированную отчетность группы на основе стандартов МСФО. К стандартам, регулирующим вопросы консолидации, в первую очередь, относятся: В зависимости от специфических особенностей бизнеса при консолидации отчетности могут быть применены следующие стандарты: Выбор метода консолидации отчетности зависит от способа создания бизнеса или степени контроля — это могут быть дочерние ассоциированные компании или же компании, в которые вложены инвестиции, не дающие права контроля.

Процесс консолидации отчетности включает следующие основные этапы:

Учет инвестиций в дочерние компании: Целью таких инвестиций является не только получение в перспективе дополнительного дохода, но и установление между компаниями таких отношений, которые позволяют инвестору влиять на деятельность компании - объекта инвестиций. Учет инвестиций, произведенных для контроля или существенного влияния, отличается от учета финансовых вложений, произведенных с единственной целью - получить дополнительный доход.

В основе такого различия - характер взаимоотношений между компанией - инвестором и компанией - объектом инвестиций. В системе Международных стандартов финансовой отчетности МСФО имеется несколько стандартов, посвященных порядку учета инвестором разного рода финансовых вложений.

Бухгалтерский учет корпоративных ценных бумаг в Украине[73] что запасы , определенные в МСФО 2 «Запасы», и основные средства, Итак, финансовые инвестиции – это вложения в ценные бумаги и уставные капиталы или дивидендов, роста стоимости капитала и обретения финансовых прав.

Также появляются вопросы, связанные с учетом расходов по дополнительной эмиссии или листингу новых или уже существующих собственных акций либо с учетом обязательств компании по приобретению своих собственных долевых инструментов. В крупных компаниях и группах, готовящих консолидированную отчетность, встают вопросы учета казначейских акций как финансовых вложений или путем вычитания из капитала или учета прибылей и убытков от операций с собственными акциями, а также неденежных поступлений и распределений в расчетах с собственникам.

Эти и другие проблемы учета капитала по МСФО будут рассмотрены в данной статье. Данное требование является основным определяющим критерием МСФО 32, п. Классификация инструмента в виде обязательства или капитала, в свою очередь, определяет, будут ли распределения по данному инструменту рассматриваться как процентные расходы либо дивиденды. Если инструмент классифицирован как обязательство, то платежи купона и любая амортизация дисконтов или премий по данному инструменту признаются как часть финансовых расходов в отчете о прибылях или убытках с использованием метода эффективной процентной ставки.

Если же инструмент был классифицирован как элемент капитала, то платежи по нему являются дивидендами и учитываются непосредственно в капитале. Классификация инструмента в виде части капитала или обязательства производится при его первоначальном признании и не может быть пересмотрена в результате последующих изменений во внешних экономических обстоятельствах деятельности предприятия. При принятии решения о классификации инструмента по МСФО как элемента капитала или обязательства должна оцениваться сущность контракта, по которому он выпущен, а не его юридическая форма или название.

Поэтому возможны ситуации, когда инструменты, которые определяются как акции в юридических или регулятивных целях, будут классифицированы как обязательства для целей финансовой отчетности.

Учет капитала по МСФО

Многие предприятия владеют объектами т. В статье подробно рассмотрим, какие объекты можно считать инвестиционной недвижимостью, как сформировать ее первоначальную стоимость и оценивать на дату баланса Международные стандарты финансовой отчетности регулярно и динамично обновляются в соответствии с запросами заинтересованных сторон, а также с учетом различных экономических факторов.

Не исключение и год. С началом этого года вступает в силу ряд важных обновлений международных стандартов, о которых мы сегодня напомним нашим читателям

Бухгалтерский учет уставного капитала тоо, предприятия, ао в В балансе компании имеются инвестиции в дочернюю компанию (резидент РФ), учет ведется на счете в соответствии с МСФО 27,28 по себестоимости.

Стандарты эмиссии акций утв. Налоги В данной статье рассмотрен спорный вопрос относительно учета и налогообложения организации при получении от дочернего общества дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости имеющихся при увеличении им уставного капитала. В соответствии с п. В настоящее время существует только определенность в отношении налогообложения дополнительно полученных акций или увеличения номинальной стоимости имеющихся при увеличении дочерним акционерным обществом своего уставного капитала за счет переоценки основных фондов, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства РФ.

Порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции, предлагаемый Министерством финансов РФ, как будет показано далее, является спорным. Более того, вопросы учета и налогообложения при дополнительном получении акций или при увеличении номинальной стоимости имеющихся за счет увеличения уставного капитала дочернего общества по иным основаниям в настоящее время вообще не урегулированы.

По нашему мнению, источник, используемый дочерним обществом при увеличении уставного капитала, не имеет никакого значения ни для бухгалтерского учета, ни для налогообложения организации, поскольку никакого дохода при этом организация не получает. Тем не менее фискальные органы, естественно, придерживаются противоположного мнения. В соответствии с ненормативными письмами Министерства финансов РФ от В то же время согласно ненормативному письму Министерства финансов РФ от Налицо политика двойных стандартов.

Учет собственного капитала по МСФО

Также в статье приведена корреспонденция счетов в соответствии с Инструкцией основой по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Вклад одного юридического лица в уставный капитал другого юридического лица представляет собой инвестицию, с целью получения впоследствии дохода в виде дивидендов.

Кроме того, это дает право на полномочия контроль на управление финансовой и операционной политикой организации, в результате которых инвестор, в данном случае акционер или участник, получает выгоду от деятельности этой организации. инвестиции, согласно МСФО, подразделяются на инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации. В данном случае рассмотрим инвестиции в дочерние организации, то есть в те организации, в которых доля материнской организации составляет более половины уставного капитала.

Следует учитывать, что финансовая отчетность дочерней организации включается в консолидированную финансовую отчетность, кроме тех случаев, когда имеется намерение продать долю или дочернюю организацию В соответствии с МСФО 27, при подготовке отдельной финансовой отчетности, инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации должны отражаться в учете:

Порой минимальный вклад в уставный капитал"дочки" позволяет 13 Федерального закона от"О бухгалтерском учете"). МСФО требуют, чтобы в балансе материнского общества вклад в дочернее.

Наши банеры МСФО 28"Учет инвестиций в ассоциированные компании" Если организация инвестирует денежные средства и оказывает значительное влияние на объект инвестиций, то такой объект определяется как ассоциированная компания. Вопросам учета инвестиций в ассоциированные компании посвящен МСФО 28"Учет инвестиций в ассоциированные компании". В России понятию ассоциированной компании соответствует зависимое общество, в случае, когда одна организация имеет более двадцати процентов голосующих акций или уставного капитала другой организации.

МСФО предписывает отражать в отчетности инвестора не только полученный инвестиционный доход, но и часть прибыли убытка ассоциированной компании. инвестиции в ассоциированную компанию отражаются в балансе отдельной отчетности инвестора одним из способов: Если организация составляет консолидированную отчетность, то инвестиции в ассоциированную компанию учитываются по методу долевого участия, при котором инвестиции первоначально отражаются по себестоимости, а затем оценка изменяется в соответствии с признанной долей инвестора в прибыли объекта инвестирования.

В российской практике инвестиции в ассоциированные компании рассматриваются как ценные бумаги и учитываются в составе финансовых вложений, метод долевого участия не применяется.

Глава 3. Бухгалтерский учет корпоративных ценных бумаг в Украине[73]

Отчетность о совместной деятельности инвестиции в дочерние и ассоциированные компании являются разновидностью финансовых инструментов, однако для их учета предназначены отдельные стандарты: Ими регламентируются правила оценки и учета таких инвестиций в индивидуальной финансовой отчетности материнской компании, а также правила составления консолидированной отчетности. Порядок составления финансовой отчетности об участии в совместной деятельности изложен в МСФО 31"Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".

Контроль означает возможность конструировать финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для получения экономических выгод от ее деятельности.

Учет уставного капитала по МСФО отдельная финансовая отчетность", IAS 28"инвестиции в ассоциированные предприятия", IAS

Раскрытие информации о состоянии и изменениях собственного капитала в отчетности позволяет управленческому персоналу оценивать финансовую независимость предприятия и направления последующих управленческих решений, а пользователям — делать вывод об уровне мастерства менеджеров распоряжаться вверенными им ресурсами и доверии других субъектов хозяйствования.

Об особенностях учета и отчетного отражения составляющих собственного капитала в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности далее — МСФО будет идти речь в этой консультации. Наши украинские стандарты предусматривают исчисление собственного капитала путем уменьшения стоимости активов на сумму обязательств предприятия на отчетную дату.

В целом такая последовательность соответствует МСФО, поскольку согласно п. Однако, в отличие от П С БУ, международные стандарты трактуют собственный капитал как чистый капитал или чистые активы субъекта хозяйствования, ведь они являются базовым источником финансирования. Достоверное и полное освещение в финотчетности величины и составляющих собственного капитала является принципиальным для оценки эффективности финансового менеджмента предприятия и принятия последующих инвестиционных решений как собственниками, так и пользователями отчетности.

В состав собственного капитала включаются п. Напомним, в международной практике выделяют нормативные резервы, то есть предусмотренные законодательством в Украине таковым является, например, резервный капитал и ненормативные созданные на основании решения собственников предприятия, например фонды социального или производственного развития предприятия ; резервы, которые отражают корректировку сохранности капитала к ним могут относиться суммы дооценок или сумма эмиссионного дохода.

Порядок учетного отражения операций с составляющими собственного капитала следует рассматривать по его элементам. Это определяется политикой развития предприятия, которая воплощается в решениях собственников о создании различных фондов развития дополнительный капитал , направлений распределения прибыли, операций с собственными акциями.

Решение о формировании составляющих собственного капитала влияет на его оценку.

МСФО 28"Учет инвестиций в ассоциированные компании"

Учет инвестиций в ассоциированные организации Аникин П. При учете такого рода инвестиций крайне важно правильно определить, правила какого стандарта требуется применять и каким образом информация о них должна оцениваться и представляться в отчете о финансовом положении инвестора и его отчете о совокупном доходе. Определение ассоциированной организации В соответствии с .

инвестиции Сравнительный учет: МСФО и Российский учет . Не допускается увеличение уставного капитала Общества для.

Контакты Учет инвестиций в дочерние и зависимые общества и совместную деятельность по российским нормативным документам В отличие от МСФО в российских бухгалтерских стандартах отсутствуют отдельные положения по бухгалтерскому учету инвестиций в дочерние и зависимые общества. Следовательно, на них распространяются все правила учета финансовых вложений, согласно которым первоначальной оценкой инвестиций признается фактическая себестоимость, а последующей - оценка, определяемая в зависимости от возможности формирования информации о рыночной стоимости принимаемых к бухгалтерскому финансовому учету инвестиций.

При наличии таких сведений в качестве последующей оценки инвестиций принимается текущая рыночная стоимость. Последующей оценкой инвестиций, по которым невозможно сформировать данные о рыночной стоимости, служит фактическая себестоимость. Напомним, что по МСФО 27 инвестиции в дочерние общества учитываются в одной из трех оценок: По МСФО 28 инвестиции в зависимые общества учитываются в оценках по долевому участию или по себестоимости.

Отсутствует и термин"справедливая стоимость", зачастую применяемый в зарубежной учетной практике для оценки инвестиций в дочерние общества. Таким образом, последующая оценка инвестиций в дочерние и зависимые общества в российском учете существенно отличается от рекомендуемой МСФО 27,

О внесении дополнительного имущества в дочернее общество

На отчётную дату и дату погашения финансовых обязательств Собственные Долевые инструменты Акции доли компании Справедливая стоимость, соответствующей сумме полученных денежных средств или других видов возмещения; за вычетом соответствующего налога на прибыль На дату совершения сделки по выпуску ценных бумаг Справедливая стоимость На отчётную дату и дату выбытия финансовых инструментов 1.

Справедливая стоимость На дату совершения сделки по признанию обязательств Справедливая стоимость На отчётную дату, дату финансовых обязательств 2. Оценка по справедливой стоимости 1.

Ключевые отличия ведения учета в РСБУ и МСФО, анализ преимуществ и Международные стандарты настроены на инвесторов и кредиторов, которым порядок учета возникших курсовых разниц в части уставного капитала.

Отражение инвестиций в капитал компании: Действие Стандарта распространяется не на все ассоциированные компании, в частности, к сфере его действия не относятся инвестиции организаций, которые специализируются на венчурных инвестициях, взаимных фондов, паевых и страховых фондов и подобных компаний. Под существенным значительным влиянием понимается"власть 1 участвовать в принятии решений в области финансовой и хозяйственной политики инвестируемой компании, не обеспечивающая контроля или совместного контроля над данной политикой".

Это значит, что компания-инвестор не вправе самостоятельно или совместно с другими инвесторами управлять финансовой и хозяйственной политикой ассоциированной компании. Например, компания-инвестор не может оказывать существенного влияния на объект инвестиций, если акционер, обладающий контрольным пакетом акций, не считается с интересами компании-инвестора, или инвестируемая компания игнорирует мнение компании-инвестора, которая не входит в совет директоров, или не получает достаточной информации для выработки обоснованных финансовых и хозяйственных решений.

В тех случаях, когда составляется консолидированная отчетность, доля участия определяется не только как непосредственная собственность материнской компании на акции другой компании, но и как"косвенное владение" через дочерние компании. Таким образом, доля участия группы в ассоциированной компании представляет собой совокупную долю участия материнской и дочерних компаний. Поэтому при составлении отдельной отчетности компания-инвестор может не иметь ассоциированных компаний, а при составлении консолидированной отчетности они могут возникнуть.

В качестве подтверждения наличия существенного влияния на инвестируемую компанию Стандарт называет следующие признаки: Компания-инвестор, оценивая, имеет ли она власть участвовать в финансовых и хозяйственных решениях объекта инвестиции, обязана принимать во внимание наличие и эффект потенциальных прав голоса, которые в настоящий момент могут быть исполнены или конвертированы.

К таким потенциальным правам относятся варранты, опционы на приобретение акций, инструменты, конвертируемые в обыкновенные акции, например, конвертируемые облигации. При этом Стандарт указывает, что"при оценке того, способствуют ли потенциальные права голоса получению существенного влияния, компания исследует все факты и обстоятельства включая условия осуществления потенциальных прав и любых других договорных условий как индивидуально, так и в совокупности , которые оказывают влияние на потенциальные права, за исключением намерений менеджмента и финансовой возможности исполнить или конвертировать эти права".

Потеря существенного влияния на объект инвестиций может быть обусловлена передачей контроля над компанией государству, по решению суда, административного или регулирующего органа. При этом компания-инвестор может сохранять долю участия в капитале, но лишается права участия в решении вопросов финансовой и хозяйственной политики.

Школа МСФО"МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: Новые правила учета" 5.02.2014